Изменение коэффициента функционального назначения земельного участка.

Довольно часто предприятиям, в частности бюджетным, приходится сдавать в аренду здания или их части субъектам коммерческой деятельности. Не всем известно, что в результате таких действий изменяются показатели нормативной денежной оценки земли под такими зданиями и, соответственно, сумма земельного налога.
Согласно п. 284.3 ст. 284 Налогового кодекса Украины от 2 декабря в 2010 году № 2755-VI с изменениями и дополнениями (дальше – НКУ) если плательщики земельного налога, которые пользуются льготами, предоставляют в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) платится на общих основаниях с учетом придомовой территории.
Эта норма не распространяется на бюджетные учреждения в случае предоставления ими зданий, сооружений (их частей) во временное пользование (аренду) другим бюджетным учреждениям, дошкольным, общеобразовательным учебным заведениям независимо от форм собственности и источников финансирования.
Согласно ст. 269, 270 НКУ плательщиками платы за землю являются собственники земельных участков, земельных паев и землепользователи, а объектом налогообложения − земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании.
Статьей. 271 НКУ установлено, что базой налогообложения является нормативная денежная оценка земли с учетом коэффициента индексации и площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена. Основанием для начисления сумм земельного налога являются данные Государственного земельного кадастра.
Согласно ст.282 НКУ предусмотрен перечень субъектов, освобожденных от уплаты земельного налога. В этот перечень входят учреждения, организации, которые полностью финансируются из государственного и местного бюджетов. Впрочем ст. 284 НКУ предусмотрено, что в случае предоставления в аренду земельных участков или отдельных зданий, сооружений субъектами, которые пользуются льготами по уплате земельного налога, налог за такие земли уплачивается на общих основаниях.
Следует отметить, что для определения размера земельного налога и арендной платы используется нормативная денежная оценка земли. В соответствии со статьей 274 НКУ, ставка налога за земельные участки составляет 1% от проведенной нормативной денежной оценки. По информации Государственного агентства земельных ресурсов, по состоянию на 01.01.2013 года первичная нормативная денежная оценка земель была проведена в 29,47 тыс. (98,9%) населенных пунктах, а в 2012 году − в 2,18 тыс.
Итак, нормативная денежная оценка земли сельхозназначения и населенных пунктах осуществляется соответствующими землеустроительными органами в соответствии с нормами, определенными законодательством. Размер нормативной денежной оценки земли в населенных пунктах зависит от многих факторов, в т. ч. от коэффициента функционального использования земли. Коэффициент, характеризующий функциональное использование земельного участка учитывает относительную прибыльность видов экономической деятельности.
Отнесение земель к категории земель по функциональному использованию осуществляется согласно видов экономической деятельности, указанных в справках, предоставляющих юридическим лицам органы государственной статистики. Имеются в виду цели использования указанного земельного участка землепользователем − жилая и общественная застройка, промышленное назначение, коммерческое использование и т. д. Для земель коммерческого использования законодательством установлен коэффициент 2,5.
Итак, в нашем случае бюджетная организация будет плательщиком земельного налога за земельный участок, предоставленный в аренду коммерческому учреждению. Также следует учесть, что размер денежной оценки земельного участка должен учитывать изменение функционального использования земельного участка.
Данные об измененной денежной оценки оформляются как выдержка из технической документации о нормативной денежной оценке земель, которая выдается территориальным Управлением земельных ресурсов по местонахождению земельного участка.